Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление ошибки по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).
Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы
Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:
- ошибочные действия не повлекли занижения размера налогового обязательства (письменные пояснения Минфина от 4 августа 2017 г. № 03-03-06/2/50113);
- срок перерасчета не может быть больше 3 лет;
- финансовый результат отчетного года не содержит признаков убыточности (требование озвучено в Письме Минфина от 24 марта 2017 г. под № 03-03-06/1/17177).
Учет доходов прошлых лет
Достаточно часто бывают ситуации, при которых у компании возникает прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году. В связи с этим в отчетность и ряд документов организации должны быть внесены соответствующие изменения.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году. Доначисление же налога при УСН и причитающиеся налоговые санкции учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Общий порядок внесения изменений определен в ст. 54 НК РФ, которая в обновленном виде применяется с 1 января 2010 года. Так, пунктом 1 данной нормы установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда:
- невозможно определить период совершения ошибок;
- допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
Как убрать убыток из налоговой декларации
Если по каким-либо причинам вы решили не показывать убыток в декларации, то сделать это можно 2 способами:
1. Не принимать расходы к налоговому учёту — оставить их в бухучёте без изменений.
Главный минус: расходы, не принятые к налоговому учёту, уже не получится учесть для уменьшения налога на прибыль или УСН. Ещё при тщательной проверке у ФНС могут возникнуть вопросы, почему одни и те же расходы, например, аренда офиса, в одном периоде приняты, а в другом нет. Вероятность вопросов невелика, но всё же есть.
Главный плюс: изменения не затрагивают ничего, кроме сумм налогов. То есть показатели бухучёта остаются такими же.
Важный момент:
Если вы применяете ОСНО, то советуем выбирать для расходов услуги поставщиков без НДС. Потому что если к налоговому учёту не принять расход с НДС, то и вычет по нему применять тоже не следует. Так считает Минфин.
2. Перенести расходы из одного периода в другой.
То есть отразить документы по ним в следующем году, если речь про УСН «Доходы минус расходы». Или в следующем квартале для налога на прибыль.
Минус: показатели бухучёта изменятся. Следом за ним поменяются и сверки с контрагентами.
Плюс: расходы можно учесть в дальнейшем для уменьшения расходов в следующем квартале. При условии, что по итогу прошлого года в декларации не был отражён убыток.
Важный момент:
Для ОСНО ситуация аналогична пункту выше. Если переносим документ от поставщика с НДС, то и вычет тоже переносится на следующий квартал.
Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете
Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.
Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.
Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.
Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата НДС в бюджет
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по НДС
При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
- В титульном листе: PDF Номер корректировки – 1, т.е. номер уточненной декларации по порядку.
- Налоговый (отчетный) период (код) – 21 «первый квартал», т.е. числовой код периода, за который представляется уточненная декларации.
- правильная сумма НДС, принятая к вычету.
Что такое неучтенные расходы и как их учесть
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.
Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль текущего периода учесть выявленные суммы неучтенных расходов, которые относятся к предыдущим периодам, если прошло более трех лет (ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль)? Можно ли уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму выявленных расходов, если в данном периоде будет получен убыток? Если нет, то правомерно ли учесть их в периоде, когда будет получена прибыль?
Посмотреть ответ
Вместе с тем нельзя не отметить наличие у рассмотренного выше варианта отражения расходов одного существенного недостатка. Дело в том, что подача уточненной декларации с меньшей суммой налога к уплате в бюджет, помимо камеральной проверки (проводимой в порядке, установленном ст. 88 НК РФ), может спровоцировать выездную.
Справедливость подобного утверждения подтверждают рекомендации специалистов ФНС по проведению выездных проверок (п. 1.3.2 Письма от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Из указанного документа следует, что налоговый орган в рамках выездной проверки вправе проверить период, за который представлена уточненная декларация (даже если этот период превышает три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация). Исключением является случай, когда соответствующий период ранее был охвачен выездной проверкой (см. также Письмо ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792).
Таким образом, подавая уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога на прибыль к уплате в бюджет, налогоплательщик рискует тем, что в отношении него может быть назначена внеплановая выездная налоговая проверка. Добавим, риск этот возрастает в случае неоднократного уточнения сведений за один и тот же период.
Вместе с тем (как упоминалось выше) корректировка налоговой базы прошлого периода – далеко не единственный способ отразить в учете ранее не признанные расходы.
20 мая 2021 (II квартал) на почтовый адрес Организации поступили первичные документы по оказанию услуг поставщика, а также счет-фактура от 25 декабря 2021 на сумму 72 000 руб. (в т. ч. НДС 20%)
Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХД) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена. Декларация по налогу на прибыль за год была сдана с прибылью
Как зарегистрировать неучтенный документ на поступление?
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Регистрация неучтенного приходного документа по услугам сторонней организации | |||||||
| 20 мая 2020 | 91.02 | 60.01 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | Учет затрат на услуги | Поступление (акт, накладная) — Услуги (акт) |
| 19.04 | 60.01 | 12 000 | 12 000 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация неучтенного СФ поставщика | |||||||
| 20 мая 2020 | — | — | 72 000 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.04 | 12 000 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 12 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Декларация по НДС за II квартал 2020 | |||||||
| 30 июня 2020 | — | — | 12 000 | Отражение НДС принятого к вычету | Регламентированный отчет Декларация по НДС Раздел 3 стр.120 | ||
| Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2020 | |||||||
| 30 июня 2020 | — | — | 60 000 | Отражение выявленных убытков в декларации за текущий период | Регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль Лист 02 Прил. 2 стр. 400, стр. 401 |
Доходы в виде прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году
Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва (предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не зачитывается.[§] Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим на примере.
Доходы от участия в других организациях ¦ 080 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Прочие доходы ¦ 090 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Прочие расходы ¦ 100 ¦ 9,0 ¦ ¦ + + + + + ¦Прибыль (убыток) до налогообложения ¦ 140 ¦ 291,0 ¦ ¦ + + + + + ¦Отложенные налоговые активы ¦ 141 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 142 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Текущий налог на прибыль ¦ 150 ¦ (60,0) ¦ ¦ + + + + + ¦Налог на прибыль за 2007 год ¦ 151 ¦ 2,2 ¦ ¦ + + + + + ¦Чистая прибыль (убыток) отчетного периода¦ 190 ¦ 233,2 ¦ ¦ + + + + + ¦Справочно ¦ 200 ¦ 2,2 ¦ ¦ ¦Постоянные налоговые обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(активы) ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Базовая прибыль (убыток) на акцию ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Разводненная прибыль (убыток) на акцию ¦ ¦ ¦ ¦ L + + + Организации надо также подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, в которой будет показана сумма переплаты по налогу на прибыль 2160 руб.
Исчислить налог на прибыль доход прошлых лет
В 2017 г. реализована партия товаров на сумму 200 000 руб. (без учета НДС). В расходах учтена покупная стоимость товара — 180 000 руб. В марте 2018 г. покупатель предъявил претензию по качеству товара и возвратил продавцу всю партию.
Важно
Реализация бракованного товара относится к 2017 г., и на тот момент доход от реализации был отражен правильно, поэтому продавец учел в 1 квартале 2018 г.: выручку в сумме 200 000 руб. — во внереализационных расходах как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году; покупную стоимость товара в сумме 180 000 руб. — во внереализационных доходах как доход прошлых лет, выявленный в текущем году. Других внереализационных доходов и расходов у организации в 1 квартале 2018 г. нет. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 г.
Когда возникает необходимость корректировки
Ситуаций, при которых необходимо корректировать суммы уже после поставки, в практике ведения бизнеса довольно много. Вот некоторые из них:
Ситуации, при которых бухгалтеру приходится корректировать реализацию прошлого периода, могут возникнуть в любой сфере бизнеса, особенно если речь идет о крупных фирмах, работающих по нескольким направлениям и видам деятельности; о больших объемах отгрузки.
Если изменения произошли в течение 5-дневного срока с момента первичной отгрузки, особых проблем не возникает. К примеру, в целях налогового учета достаточно выставить новый счет-фактуру, учитывающий изменения (ст. 168 НК РФ п. 3). Однако так бывает не всегда. Рассмотрим ситуации корректировки реализации прошлого периода в ту или иную сторону на примерах.
Причины изменения реализации прошлого периода
На практике нередко встречаются ситуации, когда в текущем периоде необходимо произвести корректировку реализации прошлого периода, который уже был закрыт. Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:
Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала.
Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах. Особенно подобная ситуация характерна для строительных предприятий, когда документы на выполненные работы оформлены и уже переданы в бухгалтерию. Но при этом часть этих работ не сделана или сделана с технологическими нарушениями. При этом некачественные или невыполненные работы могут быть выявлены в следующем периоде после проведения проверки или экспертизы.
Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Определяем, настоящий у вас убыток, или его подкинули
Если организация в начале своей деятельности живёт на заёмные или кредитные средства, то убыток в отчётности полностью соответствует действительности. Деньги на счетах есть, но доходом они не являются. Если вы оказали услугу или продали товар — деньги ваши. Кредит или займ нужно вернуть обязательно.
Схожая ситуация складывается после получения предоплаты за какой-либо крупный заказ. Компания ещё не завершила работы или не отгрузила товар, но уже использует полученные средства. В этом случае предоплата от покупателя не будет считаться доходом до тех пор, пока стороны не подпишут акт оказанных услуг, товарную накладную, УПД или другой документ реализации.
Есть и другие ситуации, когда прибыльная по мнению руководства компания на самом деле показывает убыток. Это уже отдельные частные случаи, которые не будем разбирать в статье. Но если вам сильно захочется про них узнать — пишите 🙂
В результате расчетов у нас образовалась только одна временная разница, на основании которой мы формируем отложенный налог. Для этого умножаем временную разницу на ставку налога на прибыль. Если в результате расчета у нас выявлена вычитаемая разница, то в бухгалтерском балансе должен быть отражен ОНА, если налогооблагаемая – ОНО.
Потом смотрим, насколько ОНА или ОНО изменились по сравнению с предыдущей отчетной датой. Если ОНА увеличился, доначислите его по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы», ОНО – по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если ОНА уменьшился, сделайте запись с кредитом счета 09, ОНО – с дебетом счета 77.
Если на начало года числится ОНО, а на конец года у нас возникла вычитаемая разница, то мы полностью погашаем ОНО и отражаем начисленный ОНА. То есть делаем две проводки: одна – по дебету 77, вторая – по кредиту 09. При обратной ситуации, когда на начало года числится ОНА, а в конце года мы рассчитали налогооблагаемую разницу, погашаем ОНА и начисляем ОНО. В этом случае также делаем две проводки: одну – по кредиту 09 и вторую – по дебету 77.
Суммы отложенных налогов, которые были отражены по дебету 09 или по дебету 77, попадают в отчет о финансовых результатах со знаком «+». А суммы отложенных налогов, отраженные по кредиту 09 или по кредиту 77, – со знаком «–».
Корреспонденция для счетов 09 и 77 зависит от способа формирования текущего налога на прибыль. В зависимости от варианта учета мы сделаем уже привычные проводки со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или используем счет 99.
Расход по налогу на прибыль в бухотчетности
В отчете о финансовых результатах мы раскрываем расход или доход по налогу на прибыль. Это новый показатель, он включает в себя текущий налог на прибыль и изменение отложенных налогов за период. Если он уменьшает прибыль до налогообложения, то это расход по налогу на прибыль (РНП). Если у показателя положительное значение, его называют доходом по налогу на прибыль (ДНП).
Одно из слагаемых РНП или ДНП – отложенный налог на прибыль за отчетный период. Но в составе отложенных налогов мы не должны отражать те из них, которые возникают в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль.
В связи с этим придется делать два расчета временных разниц. В первый расчет включите балансовую стоимость активов и обязательств без учета операций, которые не влияют на прибыль до налогообложения текущего периода. А во второй расчет попадет только та часть стоимости активов и обязательств, которая связана с подобными операциями. То есть отдельно выделяем ОНА и ОНО, которые учтены по счету 83 или счету 84.