Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Несмотря на то что порядок формирования уставных капиталов обществ с ограниченной ответственностью (далее — ООО) и акционерных обществ (далее — АО) имеет определенные, и, надеемся, всем известные отличия, условия и порядок его увеличения во многом схож.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли у ООО и АО будет иметь некоторые различия, связанные с необходимостью осуществления эмиссии ценных бумаг последним. В связи с более сложным порядком отражения этой операции у АО рассмотрим порядок ее отражения именно на этом примере.
Пример. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала общества за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций. Как отразить эту операцию в учете?
В связи с увеличением уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций общество должно осуществить эмиссию новых акций с большей номинальной стоимостью, размещение которых производится путем конвертации прежних акций.
Увеличение УК за счет действующих участников
Сделать дополнительные взносы в уставной капитал ООО могут как все его учредители, так и некоторые и даже один. В первом случае доли всех участников увеличиваются в стоимости пропорционально размеру внесенных средств. Однако соотношение их частей в УК не изменяется, ведь они вносят одинаковые суммы. Если взнос хотят заплатить несколько участников общества, их доли вырастут в цене и увеличатся в размере по сравнению и частями тех, кто не выделял средства. Если у ООО один учредитель, желающий дополнительно увеличить УК, стоимость его доли увеличится, а ее размер так и останется на уровне 100%.
Порядок внесения изменений в уставной капитал в зависимости от количества учредителей будет разным в следующих случаях:
- Дополнительные взносы в УК направляют все участники общества. Для этого на собрании учредителей должно быть принято соответствующее решение большинством голосов. Обычно достаточно минимум 2/3, если в Уставе не заявлен более высокий порог. Также необходимо решить, сколько внесет каждый участник, и на сколько при этом увеличится его доля. Это соотношение должно быт одинаковым для каждого учредителя. Взносы необходимо оплатить всем участникам в течение 2 месяцев со дня принятия соответствующего решения. Члены ООО, высказавшиеся против внесения дополнительных средств в уставной капитал, могут покинуть общество, получив стоимость своих долей.
- Дополнительные средства в уставной капитал вносят несколько учредителей или один. В этом случае нужно составить заявление на имя директора с просьбой оплатить дополнительный взнос в УК ООО. В документ также должны быть указаны сумма выплаты и желаемый размер доли. После данный вопрос обсуждается на собрании учредителей. Положительное решение может быть принято только единогласно. Если остальные участники общества поддержали инициативу с увеличением УК, взнос должен быть выплачен в течение полугода с даты ее одобрения.
Какие есть налоговые особенности при увеличении УК
Уплачивать налоги придется в том случае, когда в результате возросшего УК участник имел доход в качестве долей, даже если размер доли увеличился на 0,01%, и больше из-за того, что доли были распределены непропорционально в результате увеличения УК. Если доходы получаются в качестве долей, возрастаний ценности акций, то дата, фиксирующая получение прибыли, фиксируется числом принятия этого решения.
Подоходный налог удерживает Общество любыми денежными средствами, которые перечисляются плательщику, если они фактически ему выплачиваются или поручаются другим лицам.
Можно сказать, что выплата подоходного налога с прибыли в качестве долей УК взимается, как и раньше, когда происходит фактическая выплата этого дохода в адрес физлица.
Можно ли распределить прибыль на погашение кредита
Сейчас есть точка зрения, что прибыль можно распределить и на погашение кредита. В основе этого рассуждения также закладывается подмена понятия источник финансирования и денежный поток. Платой за пользование кредитными ресурсами является процентная ставка за период действия договора; за пользование прибылью как источником развития предприятия платой являются дивиденды учредителям, но механизм их формирования разный. Мое мнение — экономического смысла заменять природу источника финансирования нет и для гарантированного освобождения денежного потока можно временно прибыль не распределять на другие цели, т.е. оставить на также, как и в примере с увеличением оборотных активов на субсчете 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении. На самом деле для финансиста — это сумма контрольный показатель по поддержанию платежеспособности. В случае принятия решения о направлении этой прибыли на дивиденды, на долгосрочные вложения, он должен быть готов вывести эту сумму из оборота или перераспределить без угрозы платежеспособности и ликвидности предприятия.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Увеличение доли фондов и нераспределенной прибыли говорит о эффективной работе предприятия.
В структуре заемных средств предприятия обращаем внимание на долю долгосрочных займов и кредитов, так как они повышают финансовую устойчивость предприятия. Рост краткосрочной задолженности означает снижение оборачиваемости.
По степени ликвидности Активы разбиваются на:
- быстро реализуемые,
- средне реализуемые,
- медленно реализуемые,
- трудно реализуемые.
По степени срочности Пассивы разбиваются на:
- краткосрочные,
- среднесрочные,
- долгосрочные,
- постоянные.
Предприятие должны вести свою финансовую деятельность таким образом, чтобы суммы активов и пассивов одной группы совпадали. Что в реальности встречается крайне редко.
Поэтому нормальным считается финансовое состояние, при котором:
- краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и краткосрочная дебиторская задолженность покрываются за счет краткосрочных займов и кредиторской задолженности;
- запасы, долгосрочная дебиторская задолженность и внеоборотные активы покрываются за счет уставного капитала, резервов и фондов и нераспределенной прибыли.
Для правильного понимания структуры баланса необходимо понимать, что в различных отраслях деятельности один и тот же показатель может означать разные результаты.
Для предприятий торговли считается нормальным, если часть запасов (товаров для перепродажи) финансируется за счет кредиторской задолженности или краткосрочных кредитов.
Если такая ситуация сложится на производственном предприятии, это может означать, что имеется угроза платежеспособности предприятия в виду затоваривания, отсутствия сбыта продукции.
Есть два варианта увеличения уставного капитала – за счет имущества общества и за счет дополнительных вкладов (после распределения дивидендов между учредителями).
1.1. Увеличение уставного капитала за счет имущества Общества.
Обязательное условие увеличения уставного капитала:
— допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме (п.6 статьи 90 ГК РФ).
Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет его имущества (требования статьи 18 ГК РФ, ФЗ №14-ФЗ об ООО, подтверждается Постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 1999 г. N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»)
Минусы увеличения уставного капитала за счет имущества:
— только за предыдущий год (дивиденды могут распределяться ежеквартально, раз в полугодие, раз в год (статья 28 ФЗ №14-ФЗ об ООО).
— только пропорционально вкладам; порядок распределения прибыли между участниками может быть иным, нежели пропорционально вкладам (статья 28 ФЗ №14-ФЗ об ООО).
Плюсы:
— меньше ограничений на эту операцию, чем при втором варианте;
— только юридические процедуры, не требуется движение имущества, денежных средств, участники ничего не получают, кроме документов, подтверждающих право собственности на долю в УК большей стоимостью.
1.2. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов.
Ограничения при выплате дивидендов:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Минусы увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов:
— больше ограничений (условий) – добавляется условие выплаты участнику (при выходе), условие отсутствия признаков банкротства;
— облагается налогами (НДФЛ у физических лиц, Налог на прибыль – у юридических лиц – участников Общества);
— дополнительное движение имущества, например, денежных средств.
Плюсы:
— можно оперировать текущими результатами (квартал, полугодие, 9 месяцев), а не дожидаться окончания года;
— порядок распределения прибыли может быть иным, нежели пропорционально вкладам.
Общество в обычном порядке начисляет и уплачивает все налоги.
2.1. Налогообложение за счет имущества Общества.
Если чистые активы за предыдущий год позволяют увеличить уставный капитал (см. выше), то сумма увеличения УК (СУУК), касающаяся может рассматриваться как доход учредителя, однако в соответствии со статьей 43 не относится к дивидендам и процентам (пп.2 п.2 статьи 43 Главы 7 Части I НК РФ – «Не признаются дивидендами … выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность»), следовательно, СУУК не подпадает под НДФЛ у физических лиц-учредителей. Аналогично – налог на прибыль по юридическим лицам — учредителям.
Об этом же говорит п.19 статьи 217 НК РФ: «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) … доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале».
Дополнительным обоснованием этой позиции являются следующие аргументы:
— нет факта перехода права собственности на имущество, фактически учредители не получают нового имущества, учредители по законодательству в любом случае имеют право (при выходе) на соответствующую доле в УК часть чистых активов; операция по увеличению УК за счет имущества подтверждает это право;
— нет факта реализации имущества, учредители не отчуждают от Общества имущества, которое используют дальше для сделок, в частности, купли-продажи (т.е. не происходит и дальнейшего отчуждения – уже от учредителя);
— кроме того, эта операция не подпадает под облагаемые НДФЛ случаи: «выплата в натуральной форме» (статья 211 НК РФ), материальная выгода» (статья 212 НК РФ), «операции с ценными бумагами» (статья 214 НК РФ) и др.
2.1. Налогообложение за счет дополнительных вкладов.
Выплата дивидендов подпадает под обложение НДФЛ (у учредителей – физических лиц, пп.1 п.1 статьи 208 Главы 23 Части II НК РФ) и налогом на прибыль (у учредителей – юридических лиц). Ставка – 6% (п.4 статьи 224).
Для Общества важно: Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. … 4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. … 6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
На каждого участника, которому организация в течение года выплачивала дивиденды, составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ.
Эту справку следует представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты доходов.
В действующем законодательстве не установлено, каким образом следует уплачивать НДФЛ при частичной выплате начисленных дивидендов. В связи с этим можно рекомендовать уплатить полную сумму налога при выплате первой части дивидендов.
Внесение вкладов учредителями в оплату увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов учредителей обеспечивает поступление имущества в собственность Общества.
Налог на прибыль Общества.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
- Как правило увеличение уставного капитала требуется ООО для получения разрешений или лицензий для осуществления видов деятельности, требующих повышенную величину уставного капитала.
- Недостаток оборотных средств у ООО. Организация правомочна использовать средства, внесённые в УК, для собственных нужд, в связи с этим существует лишь один предусмотренный законодательством вариант пополнения оборотных средств без их дополнительного налогообложения – это увеличение УК.
- Вхождение третьих лиц в состав учредителей Общества. Предполагается, что именно они совершат вложения, позволяющие увеличить УК.
Порядок расчета суммы нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль предприятия рассчитывается при помощи следующей формулы:
HПк = HПн + ЧП – Д, где:
- HПн – профицит бюджета на начало периода;
- ЧП – чистая прибыль с вычетом налога на прибыль;
- Д – распределенные за отчетный период дивиденды.
Отчетным периодом, как правило, признается один календарный год.
В случаях, когда у предприятия возникают финансовые проблемы и вместо чистой прибыли возникает убыток, формула расчета НП будет выглядеть следующим образом:
НПк = НПн – ЧУ – Д, где:
- HПн – профицит бюджета на начало периода;
- ЧУ – чистый убыток;
- Д – распределенные за отчетный период дивиденды, исходя из НП периодов предыдущих.
Что говорит закон о выплатах за счет нераспределенной прибыли
К сожалению, проблемы учета нераспределенной прибыли не ограничиваются вышесказанным. Самая большая проблема – невозможность использования средств, отраженных на счете 84 бухгалтерского учета, в каких-либо целях за исключением начисления дивидендов инвесторам.
Обратите внимание, что в соответствии со стандартами действующих нормативно-правовых актов сформировавшийся профицит бюджета не может быть использован для решения проблем с выплатой премий или материальной помощи работникам предприятия, а также для создания благотворительных фондов. Счет 84 считается счетом учредителей, и только они вправе получать с него денежные средства. И позиция Минфина на этот счет была озвучена достаточно четко: счет 84 бухгалтерского учета не предназначен для отражения социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премий.
Изменение размера УК в АО
Статус АО позволяет организации выполнить увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Уставный капитал при этой организационной форме представляет собой общую номинальную стоимость акций, приобретенных участниками.
Росту УК способствуют как увеличение ценности каждой акции, так и размещение при помощи дополнительной эмиссии. Их стоимость растет в том числе и благодаря нераспределенной прибыли предыдущих периодов. Использовать данные этого показателя в целях увеличения УК вправе акционеры общества путем вынесения соответствующего решения.
Необходимо соблюдать условие, чтобы возникающая при увеличении сумма не превышала бы стоимость чистых активов за вычетом суммы резервного фонда и УК по данным отчетности, предшествующей началу операции по выпуску акций.
При необходимости дополнительного выпуска ЦБ действуют те же правила. Решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли рассматривается и одобряется на общем собрании участниками-акционерами параллельно с решением об изменении положений об объявленных акциях. Следует также определиться и с прочими моментами при эмиссии дополнительных акций:
- количеством дополнительных акций различного типа (обыкновенных и привилегированных);
- выбранным способом размещения;
- формой оплаты и ценой размещения.
Дополнительные акции, выпущенные за счет собственного имущества (нераспределенной прибыли), размещаются пропорционально среди акционеров.
Судиться можно, но не всем
Предположим, мнение Минфина и налоговиков проигнорировано и налог (на прибыль, при УСНО или НДФЛ) с увеличенной стоимости доли ООО вы платить не стали. Тогда велика вероятность, что этот налогооблагаемый доход налоговики при проверке найдут. Тогда пожалуйте доплатить налог. А если нет, то в суд.
Судебные перспективы такого спора с налоговиками зависят от того, кто вы:
- вы компания — участник ООО, то шансы у вас есть. Судебные споры по этому вопросу пока единичны. Но однажды суд уже поддержал компанию. По мнению ФАС Поволжского округа, распространение льготы по подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ только на акционеров АО является дискриминацией по организационно-правовой форме, что не допускается НК РФпп. 1, 2 ст. 3 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006. Кроме того, суд посчитал, что при увеличении УК дохода (экономической выгодыст. 41 НК РФ) у участников общества не возникает как такового — он может образоваться лишь в последующем, например при продаже доли, при выходе из ООО или при его ликвидации и распределении имущества;
- вы и есть ООО (у которого увеличен капитал) и обязаны были начислить и удержать с дохода своих участников — физических лиц НДФЛ, то отвоевать доначисление НДФЛ, пени и штрафа вам будет трудно. Если, конечно, у вас была возможность удержать налог (например, с последующих выплат владельцам)ст. 75 НК РФ, ст. 123 НК РФ. Несколько лет назад ООО почти во всех округах «отбивали» подобные претензии налоговиковсм., например, Постановления ФАС ВСО от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1; ФАС УО от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2; ФАС ВВО от 02.06.2008 № А29-5650/2007; ФАС МО от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09; ФАС СЗО от 23.04.2008 № А26-3819/2007. Суды и в этой ситуации упирали на то, что доход — экономическую выгоду — владельцы увеличенных в номинале долей получат лишь в будущем, например при их продаже.
Однако затем по этому поводу высказался Конституционный суд РФ: перечень облагаемых доходов физических лиц в гл. 23 НК РФ открыт, а в доходах, не облагаемых НДФЛ, разница между новой и старой стоимостью доли не указана. Так что облагаем ее по полной программеп. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О; п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.07.2009 № 925-О-О. И хотя КС РФ высказался по поводу увеличения капитала АО, суды уже ссылаются на это мнение и в спорах с ОООПостановление ФАС СКО от 02.12.2010 № А32-38158/2009.
Так что и самому ООО (при неудержании НДФЛ), и гражданам — владельцам долей в его капитале (при доначислении налога инспекцией) спорить теперь бесперспективно.
Как увеличить уставный капитал ООО: пошаговая инструкция
Шаг 1. Выбрать способ увеличения уставного капитала
Шаг 2. Подготовить оформить этот способ документально:
- Решение единственного участника – если участник один;
- Протокол общего собрания участников – если участников несколько.
Шаг 3. Оформить документы об увеличении уставного капитала ООО для ИФНС
Документы, которые потребуются независимо от способа увеличения уставного капитала:
- Заявление по форме 13001 об увеличении уставного капитала – в нем прописывается новый размер уставного капитала и размеры долей участников. Подписывается гендиректором, чья подпись заверяется нотариусом.
- Новую редакцию устава ООО – 2 экземпляра, либо лист изменений – 2 экземпляра.
- Квитанцию об оплате госпошлины за увеличение уставного капитала.
- Решение единственного участника или протокол собрания участников ООО об увеличении уставного капитала, которые должны быть нотариально удостоверены.
- Если в налоговые органы поедет не гендиректор, то его представителю будет нужна доверенность на право подачи документов, заверенная нотариусом.
Помимо вышеперечисленных бумаг, понадобится пакет документов в зависимости от выбранного способа увеличения уставного капитала.
Шаг 4. Оплатить уставный капитал и подать документы в ИФНС
На данном этапе необходимо внести денежные средства на расчетный счет компании и получить справку из банка об оплате уставного капитала на величину его увеличения. Сроки подачи документов будут зависеть от выбранного способа увеличения уставного капитала.
Шаг 5. Получить документы в ИФНС
Через пять рабочих дней после подачи документов на регистрацию увеличения уставного капитала в ИФНС надо получить:
- документ, свидетельствующий о том, что было произведено внесение изменений в учредительные документы ООО;
- оригинал нового устава (либо лист изменений к уставу), с соответствующей пометкой налоговой;
- лист записи о внесении изменений.
УК увеличивается за счет вклада одного участника
Следующая ситуация — один из владельцев желает сделать свою долю в обществе больше. Такое допустимо с согласия остальных и достигается увеличением уставного капитала за счет взноса только этого участника.
Например, общество с УК в размере 50 тыс. рублей создано двумя учредителями, имеющими равные доли по 50% номиналом 25 тыс. рублей. Один из них желает увеличить свою долю до 75 %, а второй не возражает. Для этого первый учредитель должен внести в УК дополнительно 50 тыс. рублей. Тогда капитал станет равен 100 тыс. рублям, а доли распределятся так:
- участнику, внесшему дополнительный вклад, будет принадлежать 75 % ООО, номинал его доли составит 75 тыс. рублей;
- за вторым участником останется 25 %, а номинальная стоимость его доли не изменится и по-прежнему будет равна 25 тыс. рублям.
Учредителю, который увеличивает УК, необходимо подать заявление директору ООО. В нем он прописывает размер и состав дополнительного взноса, срок и форму внесения (деньгами или имуществом), а также долю, которую он рассчитывает в итоге получить.
На общем собрании участники должны принять единогласное решение по поводу:
- увеличения доли этого собственника в УК и ее номинала;
- изменения долей остальных владельцев Общества;
- внесения связанных с этим изменений в устав.
Далее собственник должен внести деньги или имущество в УК, но не позже полугода со дня проведения общего собрания.